|
TEKSTİL VE KONFEKSİYON TESLİMLERİNDE AYLIK VE YILLIK KDV İADESİ UYGULAMASI Yazan : Yeminli Mali Müşavir Ömer TEKİN (Kaynak: www.tekinymm.com) tekinymm@hotmail.com Tarih : 17 Ağustos 2006 I-Giriş: KDV Kanununun 29 uncu maddesinde 5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle; indirimli orana tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan kısmının yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle mahsuben, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen tutarların da izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak nakden ya da mahsuben iadesi imkanı getirilmiştir. Düşük oranlı teslimlerden doğan iade alacağının belli sınırı aşan kısmı iadeye konu edilmektedir. Bu sınır her yıl Bakanlar kurulu tarafından belirlenmekte, Bakanlar kurulunun belirleme yapmadığı yıllarda bir önceki yıl uygulanan sınır yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanmaktadır. Bakanlar Kurulu, ilgili sınırı 2006 ve izleyen yılda gerçekleşecek işlemler için geçerli olmak üzere 10.000 YTL olarak belirlemiştir. 2007 ve izleyen yıllarda bu sınır, yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanacaktır. Tekstil ve konfeksiyon teslimleri de 9.3.2006 tarihinden itibaren KDV oranı %8’e düşürüldüğünden bu tarihten itibaren bu teslimlerde iadeye konu edilmektedir. Bu çalışmamızdaki açıklamalar sadece tekstil ve konfeksiyon teslimlerine değil tüm düşük oranlı teslimler için geçerli olduğunun altını çizmeliyiz. Başlığımıza Tekstil ve konfeksiyon teslimleri ibaresini koymamız, bu sektörün geniş yer tutması ve sektör için uygulamanın yeni başlamış olmasındandır. Çalışmamızın aşağıdaki bölümlerinde örnek olay üzerinde aylık ve yıllık mahsup dosyasının hazırlanması, uygulamaya dönük olarak açıklanmaya çalışılacaktır. II-Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar: Düşük oranlı teslimlerden doğan KDV iadesi bilindiği üzere 74-76-82 ve 85 sıra no'lu KDV Genel tebliğlerinde açıklamalara göre yıllık bazda yapılmaktaydı. 99 no’lu tebliğ ile aylık bazda da iade yapılması mümkün hale gelmiştir. Ancak aylık bazda sadece mahsup yoluyla yapılacak olup, nakten iade yapılmayacaktır. Mahsuben iade edilecek borçlar ve bu borçların mahsubunda ileri sürülen koşullar aşağıdaki gibidir: 1- 99 seri nolu tebliğin yayımlandığı tarih 11.7.2006 olup, bu tarihten itibaren mahsup talep edilebilecektir. 2- 2006/Ocak ayından itibaren düşük oranlı teslimler, aylık mahsuben iadeye konu edilecektir. 3- Mahsup edilecek borçlar, sadece mükellefin kendine ait vergi borçları (ithalde alınan vergilerde dahil) ile sigorta borçlarıdır. 4- 1.10.2006 tarihinden itibaren elektrik ve doğalgaz borçlarına da mahsup talep edilebilecektir. III-Mahsuben İade Tutarının Hesaplanması Çalışmamızın ilerleyen bölümlerinde örnek olay üzerinde daha geniş açıklamalar yapılacaktır. Bu bölümde maddeler şeklinde iade tutarının hesaplanmasına ilişkin aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır. Düşük oranlı teslimlerden doğan iade alacaklarına mahsup talep edilebilmesi için teslimlerin 2006/ ocak ve takip eden dönemlerin teslimleri olması gerekmektedir. Buna göre sırasıyla; 1- Her ay yapılan düşük oranlı teslime ait hesaplanan KDV bulunmalı. 2- Sonra düşük orana tabi malın imali sırasında yüklenilen KDV hesaplanmalı. 3- Yüklenilen KDV’den, hesaplanan KDV çıkartıldığında bulunan tutar o dönem iade edilebilir KDV olacaktır. 4- İade edilebilir KDV, o dönemki devreden KDV ile karşılaştırma yapılmalı, bu karşılaştırmada; devreden KDV yoksa iade edilecek KDV de yoktur. Devreden KDV, iade edilebilir KDV’den düşükse, iade edilecek KDV, düşük olan devreden KDV kadar olacaktır. Şayet devreden KDV daha büyükse, bu sefer yukarıda bulduğumuz iade edilebilir KDV’nin tamamı iade edilecek KDV olacaktır. 5- Bulunan iade edilecek KDV’nin tamamı mahsuben iade edilmemektedir. 2006 yılı için belirlen 10.000 YTL’nin üstü iade edilebilmektedir. 6- İade edilecek tutar 10.000 YTL’nin üzerindeyse, örneğin 13.000 YTL iade edilecek KDV bulunmuşsa (13.000 -10.000 =) 3.000 YTL iade için mahsup talep edilebilecektir. 7- İade edilecek KDV tutarı 10.000 YTL’nin altında ise, 10.000 YTL’yi aşıncaya kadar bir sonraki döneme devrederek o dönem için hesaplanacak iade edilebilir KDV ile toplanacak bulunan tutar yine daha önce açıklandığı gibi devreden KDV’lerle karşılaştırması yapılarak düşük olan tutar iade edilecek KDV olarak dikkate alınacaktır. 8- Bir sonraki döneme devrederek bulunan kümülâtif KDV iade alacağı 10.000 YTL’yi aşıncaya kadar bu hesaplamalar bir tablo halinde yapılacak 10.000 YTL’yi aştığı dönemde aşan kısım mahsuben iadeye konu edilecektir. 9- 10.000 YTL’yi aşan dönemden sonraki dönemlerde hesaplanan iadenin tamamı mahsuba konu edilecektir. IV- Mahsuben İade Talebinin Yerine Getirilmesi: Aylık mahsuben iade talebi 4.000 YTL’ye kadar istenen belgeler dilekçeye eklenmiş olması şartıyla incelemesiz ve teminatsız yerine getirilmektedir. 4.000 YTL’yi aşan mahsuben iade taleplerinde; Ya Teminat mektubu verilmek suretiyle, ya YMM raporuyla ya da inceleme yapıldıktan sonra mahsup talebi yerine getirilmektedir. Teminat mektubu incelemeyle ya da YMM raporuyla çözülebilecektir. YMM, ihraçat istisnası için belirlenen sınıra kadar rapor düzenleyebilmektedir. Süresinde tamtasdik raporu düzenlenmişse bu durumda herhangi bir sınır olmaksızın tüm iade alacağı için rapor düzenlenebilmektedir. Aşağıda belirtilen firmalara teslim edilen düşük oranlı mal teslimleri üzerinde hiçbir değişiklik yapmadan bu firmalarca söz konusu malların ihracatları yapılırsa bu durumdaki teslimlerden doğan iade alacakları, miktarına bakılmaksızın inceleme-teminat mektubu ve YMM raporu aranmadan tamamı mahsuben iade edilebilecektir. Teslimi yapılacak firmalar şunlardır: 1. Dış ticaret sermaye şirketleri, 2. Sektörel Dış Ticaret Şirketleri, 3. Yarıdan fazla hissesine sahip olunan şirketler, 4. Kendi hissesi yarıdan fazla olan adi ortaklıklar. V- Aylık Mahsuben İade İçin İstenen Belgeler: 1. Dilekçe 2. İndirilecek KDV Listesi (Ocak ayından mahsubun talep edildiği döneme kadar) 3. Yüklenilen KDV Listesi 4. Düşük oranlı satışların listesi 5. Hesaplama Tablosu (ocak ayından mahsubun talep edildiği döneme kadar) İlk iade tutarının 10.000 YTL’yi aştığı döneme kadar iade alacakları kümülatif olarak toplanacak, 10.000 YTL’yi aştığı dönemde aşan kısım için, mahsup talebi yapılabilecektir. Bu mahsup için yukarıda belirtilen belgeler dilekçe ekinde verilecektir. Daha sonraki dönemler için iade tutarının tamamına mahsup talep edilebilecek olup, bu dönem mahsupları için istenen belgeler ise aşağıdaki gibidir: 1. Dilekçe 2. İndirim Listesi (Mahsup istenen dönem için) 3. Yüklenim Listesi 4. Düşük oranlı satışların listesi ( Mahsup istenen dönem için) VI- Belgelerin Hazırlanması: 1. İndirim Listesinin Hazırlanması: İndirim listesine 191 no’lu muavin hesaba kaydedilmiş olan mal alış ve gider faturaları kaydedilecektir. Bu listeye kaydedilen mal alışları ve giderlerden fatura düzenlenme sınırı altında kalan alışlar tek satırda toplam tutar olarak gösterilebilecektir. Listeler her dönem için ayrı ayrı hazırlanması gerekmektedir. Bu listelerdeki KDV toplamı, KDV beyannamesindeki “ bu dönem İndirilecek KDV” toplamlarıyla uyumlu olmasına dikkat edilmesi gerekir. İndirim listesi olarak aşağıdaki örnek tablo kullanılabilir. İndirim Listesi 2006/Ocak ayı
Listelerde yer alan bilgilerin doğruluğunu taahhüt ve herhangi bir yanlışlık olduğunun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim. İmza-Kaşe 2- Yüklenilen KDV Listesinin Hazırlanması: İade için istenen belgelerde yer almamasına rağmen yüklenim tablosunun hazırlanabilmesi için imalatçılarda ayrıca imalat tablosu hazırlanması yararlı olacaktır. Bu tabloda yüklenim listesinde kullanılan hammadde ya da sarf edilen malzeme miktarının tespiti yapılacaktır. Örnek olay: 2006/ ocak ayında A tekstil Ltd. Şti. 10.000 adet pantolon imal ederek aynı dönemde tamamını yurt içinde satmıştır. Bu pantolonların imalinde; fire dâhil her birimde 1,40 M. Kumaş, her bir pantolon için 0,5 M. astar, 0,001 Kgr. İplik, 5 YTL fason işçilik ödemesi yapılmıştır. Bu bilgilere göre imalat tablosu ve yüklenim listesi aşağıdaki gibi hazırlanabilir.
İmalat Tablosu 2006/Ocak ayı 10.000 adet pantolon imalatı
Yukarıdaki imalat tablosunda belirtilen malların temin edildiği alış ve gider faturaları aşağıdaki “Yüklenim Tablosu”na kaydedilerek bu faturalardaki miktarla, imalat tablosundaki miktarlar oranlanmak suretiyle bulunan oran, fatura üzerindeki KDV’lerle çarpılarak yüklenilen KDV’si bulunur. Örnek olayın Yüklenim tablosu aşağıdaki gibi hazırlanabilir. Yüklenim Listesi 2006/Ocak ayı
Listelerde yer alan bilgilerin doğruluğunu taahhüt ve herhangi bir yanlışlık olduğunun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim. İmza-Kaşe VII- Düşük Oranlı Satışların Listesi: Yurt içine düşük oranlı satışların listesi yapılacaktır. Bu listede fatura kesme sınırı altında kalan satışlar (Perakende satış fişiyle yapılanlar) toplam olarak tek satırda gösterilebilecektir. Örnek olayımızda tekstil şirketi 2006/ocak döneminde 10.000 adet pantolonu tanesi 15 YTL’den satmış ve bu satıştan %8 oranında 12.000 YTL KDV hesaplamış olsun. Bu satış aşağıdaki tabloda gösterilebilir.
Listelerde yeralan bilgilerin doğruluğunu taahhüt ve herhangi bir yanlışlık olduğunun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim. İmza-Kaşe
VIII- Hesaplama Tablosu: 2006 yılında mahsup talebi 10.000 YTL’nin üstündeki iade tutarı için geçerli olduğundan bu tutarı geçinceye kadar her dönem için İndirim listesi, yüklenim listesi,Düşük oranlı fatura listesi hazırlanmalı ve aşağıdaki hesaplama tablosuna yerleştirilmelidir. Yerleştirilen bu tabloda iade tutarı, ilgili dönemlerdeki devreden KDV tutarlarıyla karşılaştırılarak küçük olan tutarlar iadeye esas alınacaktır. İade tutarı 10.000 YTL’yi aşana kadar önceki dönem iadeleriyle toplanarak kümülatif iade edilecek tutar bulunacaktır. Bulunan bu iadenin 10.000 YTL’yi aşan kısmı için mahsup talep edilebilecektir. Yukarıda örnek olayımızdaki 2006/ ocak ayına ilişkin belgeler hazırlanmıştır. Tabloya da bu bilgiler aktarılmıştır. Diğer dönemlerindeki teslim ve buna ilişkin hesaplamaların tablodaki gibi olduğu varsayılmıştır. Buna göre 2006/ mayıs ayında 11.800 YTL iade bulunmuş olup, 10.000 YTL’nin üstü olan 1.800 YTL iade için mahsup talebinde bulunulabilecektir. Mayıs ayından sonraki dönemlerde bulunan iadenin tamamı mahsuba konu edilecektir. Diğer bir deyişle 10.000 YTL lik sınır bir daha dikkate alınmayacaktır. Aşağıdaki tabloda bu durumu göstermek için 2006/Ağustos ayı düşük oranlı satış ve mahsuba konu edilecek iade tutarı gösterilmiştir. Bu dönemler için iade talep edilirken; Dilekçe, sadece ilgili döneme ait indirim listesi, yüklenim listesi ve düşük oranlı satış listesinin verilmesi yeterli olacaktır. 4.00 YTL’yi geçen mahsup talepleri, teminat mektubuyla veya incelemeyle ya da YMM raporuyla yapılabilmektedir. İade, belgelerin tamamlandığı tarih itibariyle geçerli olmaktadır. 4.01 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||